新《中小企业会计准则》附录明确规定，“库存商品”课 石家庄注册公司程用来审计中小企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或价钱），包括存货产成品、外购产品等，中小企业可按库存商品的品种、栽培品种或标准进行明细审计。该科目标审计不仅负面影响到库存商品及卖出生产成本的有效性，而且最后还负面影响到应纳中小企业个人所得税的有效性。本文介绍的个案是中小企业蓄意借助库存商品审计的恐慌，掩盖偷税的难题。

　　个案：某

财务

检查组在从事稻米初级原 石家庄注册公司料的甲该公司例行检查，甲该公司收购稻米的进项税和的产品的销项税税收均为

13

％。在检查前检查人员发现，甲该公司近年来仍然是微亏或微利，增值税税率完全为零，检查人员大自然联想到是否有偷逃税难题。但是，检查后发现，甲该公司从配有收购汇票的领购和使用，到收购稻米的入库及收购款的支付，再到进项税按时审批抵扣等多个节目，其手续和凭据都完整无缺，均无出现异常。

　　果真如此吗？检查组组长老李走访了该公司的成本会计和两位车间主任，对的产品的产出率及每吨产成品中原材料和薪水的比例作了可行性了解，当财务科长将有关统计数据提供给老李时，老李发现与自己了解的状况差别相当大，产出率显著偏低，产品成本中原材料的比例也显著偏大，于是老李请财务科长解释疑问。按照老李的研究：每吨产成品生产成本中原材料的耗费额若仅为

50

％，即使考虑增值税等扣除工程项目，按照成本价卖出，最起码也有

40

％大约的增值率，那么最少应该缴纳约

5

％（

13

％×

40

％）的增值税。而甲该公司实质上有

20

％多的卖出三好，所以增值税的税率应该达到

6

％〔

5

％×（

1+20

％）〕才合乎情理，这与甲该公司的具体增值税税率完全为零相对立。财务科长解释说自己不懂这些学说，只知道具体状况是没有增值税也没有收益，老李意识到财务科长在装糊涂，蓄意回避难题。

　　于是老李决定立刻盘点库存商品。但是检查人员又遇到了问题，财务科库存商品的明细账上没有反映存货数目，只有额度。老李不得已根据长时间只能每吨产成品的销售价格扣除毛利率，来推算出数目，但盘点结果表明库房显然没有大量产成品，财务科长说寄存在进去的库房里，检查组要求立刻去到场盘点。再一，财务科长承认了平常虚开收购汇票，欺诈购进原材料，用假领料单领用并计入价格，最后用假产成品入库单变成库存商品。由于欺诈入库的产成品混在长时间入库的产成品中，有额度无数目，该公司不得已在财务科库存商品的明细账上不反映库存商品的数目。

　　在日常检查公共政策中，许多检查人员对被检查单纯可能存在的难题早有预见，正如上述个案中检查人员在检查前就早已估计到甲该公司很可能存在欺诈缴纳的难题，但从溢价却看不出弱点。所以，在检查此类偷税难题时，检查人员不想从原则上检查方式入手，而是从此类难题可能造成的负面影响，以及可能反映出来的不符合实在或演算的一些现像或统计数据入手，来揭示难题。如上述个案中涉及的产成品的产出率，每吨产成品中原材料和薪水的比例，增值税税率率，直至最终通过盘点来核查库存商品的具体数目等。

　　需要强调的是，在各类检 石家庄注册公司查中，较多的中小企业都存在库存商品和原材料账账不符、账实不符的难题。而且许多中小企业采取了类似于甲该公司欺诈购进的方式，一方面可以抵扣增值税控制利润额，另一方面还可以将溢价经费转到账外，可谓一举两得。所以，

财务

检查人员一定要重视对库存商品的盘点，以查清状况。

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