笔者在干部时至今日仍然从事税赋日常管理，常常遇到纳税人讨论农产品销售发票抵扣难题，从讨论状况来看，不少纳税人对该方针如何实施还存在模糊认识。月底，某私营物资购销中小企业讨论，该公司从一增值税一般纳税人处购进玉米等用于销售，对方制造销售的玉米等属于美国进口初级农产品，按时应该免征增值税，不得开具增值税专用发票只能开具增值税普通发票。中小企业想知道该公司能否按取得的普通发票邮票额度的13%抵扣进项税额？笔者认为解答此类难题关键性还是要抓好方针理解，关注可能的涉税可能性。
规章明确规定
根据现行《增值税组织法》第八条第（三）项明确规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者中国海关出口增值税配有缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。
按照此项明确规定，该中小企业或许可以按取得的普通发票邮票额度的13% 全国中小企业股份转让系统有限责任公司抵扣进项税额。
然而《司法部、国家所
财务
局关于免征部份生动肉蛋的产品通货节目增值税方针的通知》（税务〔2012〕75号）第三条明确规定，《增值税组织法》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，指零星纳税人销售农产品依照3%征收率按简陋必要计算缴纳增值税而另行开具或交由
财务
行政机关代开的普通发票。批发、批发纳税人享受免税方针后开具的普通发票不得作为计算进项抵扣税款的汇票。
因此相符合补充性解释明确规定，该中小企业取得的普通发票不得抵扣进项税额。显而易见纳税人在执行农产品销售发票抵扣相关方针时，对税务〔2012〕75号文档第三条明确规定的精确理解至关重要。
结合征管实践，笔者认为对该条细节的理解应该把握的点：首先 全 全国中小企业股份转让系统有限责任公司国中小企业股份转让系统有限责任公司，
增值税
一般纳税人取得用于抵扣的农产品销售发票（此处仅指普通发票，下同）一般只能应从零星纳税人处取得，从
增值税
一般纳税人处取得的农产品销售发票不得抵扣进项税。其次零星纳税人开具的农产品销售发票所涉品目必需是应税农产品且 全国中小企业股份转让系统有限责任公司早已缴纳增值税，如零星纳税人因销售免税农产品而开具的销售发票不得抵扣进项税。
涉税可能性
笔者认为还应该紧密关注其所：
一是要关注农产品销售发票开具方是否早已享受免税方针。由于方针明确规定购货方取得农产品销售发票可以抵扣的必要，是销售方没有享受增值税免税外商投资，但是在公共政策中购货方难以第一时间掌握了解销售方是否享受了增值税免税外商投资。如《商务部关于小微中小企业免征增值税和
增值税
有关难题的新闻稿》（商务部新闻稿2014年 全国中小企业股份转让系统有限责任公司第57号）明确规定，自2014年10月1日起增值税零星纳税人月营业额不超过3万元免征增值税，以季为缴纳期的营业额不超过9万元免征增值税。若零星纳税人是按季审批缴纳，如季两边开具发票销售方常常自己也不确定是否缴纳（超过起征点）。同时由于商标注册等因素购货方有时难以第一时间了解销售方是否享受免税方针，这毫无疑问会给购货方取得农产品销售发票抵扣进项税带来涉税可能性，私自抵扣了进项税额，给中小企业带来避免的涉税可能性。
二是要关注可以抵扣的隐含前提。根据《增值税组织法》第八条第（三）项明确规定，购进农产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其中“农产品”的界定由《增值税组织法法律法规》第三十五条第（一）项进行了定义，范围内由《畜牧业的产品征税范围内注释》（财税字〔1995〕52号）明确限定。纳税人如果购进的货运不属于《注释》范围内的农产品，则不能抵扣进项税额否则将面临涉税可能性。
三是要关注下述。尽管税务〔2012〕75号文档对增值税一般纳税人取得农产品销售发票抵扣进项税额作了限制性明确规定，但是这些限制性明确规定与《司法部、商务部关于贫农专业知识社员有关税制的通知》（税务〔2008〕81 号）第二条明确规定是相悖的。税务〔2008〕81号文档明确规定，增值税一般纳税人从贫农专业知识社员购进的免税畜牧业的产品可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。
因此增值税一般纳税人从贫农专业知识社员购进免税畜牧业的产品，取得贫农专业知识社员开具的普通发票（如果贫农专业知识社员是增值税一般纳税人，因其是销售免税的产品，也只能开具普通发票），可按普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。但是如果按税务〔2012〕75号文档第三条明确规定，贫农专业知识社员开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的汇票，因为它既不属于零星纳税人销售农产品，依照3%的征收率、按简陋必要计算缴纳增值税而另行开具的普通发票，也不属于零星纳税人销售农产品依照3%的征收率、按简陋必要计算缴纳增值税并交由税务机关代开的普通发票。
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